De btw-aangifte
Periodiek dient iedere ondernemer zijn btw-aangifte in. Hierin geef je alle verrichte prestaties (leveringen en diensten) aan die in het tijdvak van de aangifte zijn verricht. Daarnaast breng je alle in rekening gebrachte voorbelasting in aftrek.
Als ook internationale transacties worden verricht is naast het indienen van de btw-aangifte van belang dat een opgaaf intracommunautaire prestaties (ook wel de listing genoemd) wordt ingediend en mogelijk een Intrastat opgaaf.
Eind januari wordt de laatste btw-aangifte ingediend over het vierde kwartaal of december van het jaar ervoor.
Specifieke onderdelen van de laatste btw-aangifte van het jaar
De laatste aangifte van het jaar vraagt extra aandacht omdat voor deze btw-aangifte een aantal specifieke aandachtspunten gelden en veelal correcties over het afgelopen jaar moeten worden bepaald en verwerkt.
1. De rondrekening – wel of geen suppletie?
Allereerst is het van belang om te beoordelen of na het indienen van de laatste btw-aangifte over een jaar alle omzet die behaald is, ook daadwerkelijk in de btw-aangifte is opgenomen.
De rondrekening is hiervoor het ideale hulpmiddel. Volgt uit de rondrekening dat opbrengsten niet zijn verantwoord in de btw-aangifte dan is het zaak deze verschillen te verklaren. Mogelijke verklaringen zijn het realiseren van (deels) btw-vrijgestelde omzet zoals bijvoorbeeld verhuur van onroerend goed, of opbrengsten gerealiseerd binnen de fiscale eenheid btw.
Het is goed mogelijk dat bij het opstellen van de rondrekening naar voren komt dat een positieve of negatieve correctie nodig is op de eerder ingediende btw-aangiftes. Als de totale correctie op een eerdere aangifte of aangiften minder dan € 1.000 bedraagt kan de correctie plaats vinden in de eerstvolgende aangifte.
Bedraagt de correctie op een eerdere aangifte of aangiften meer dan € 1.000, dan moet een suppletieaangifte worden ingediend. Deze suppletieaangifte moet via de portal voor ondernemers op de website van de belastingdienst digitaal worden ingediend. De suppletieaangifte moet als volgt worden ingevuld.
- In de suppletieaangifte worden bij de vragen 1 t/m 5e de nieuwe juiste gegevens ingevuld.
- Bij vraag 5f wordt het saldo ingevuld van de bedragen die die al in de eerdere aangifte zijn aangegeven.
- Het verschil komt naar voren in post 5g. Dit is het bedrag dat moet worden betaald of terugontvangen.
De inspecteur zal de suppletieaangifte vanwege te veel betaalde of te weinig terugontvangen btw behandelen als een bezwaarschrift tegen de eerdere aangifte(n). In dat geval wordt ambtshalve het bedrag teruggeven waarvoor recht op teruggaaf bestaat.
Indien te weinig btw is aangegeven of te veel is teruggevraagd zal de inspecteur een naheffingsaanslag opleggen. Met betalen van het bedrag zal moeten worden gewacht tot de naheffingsaanslag is opgelegd. Hierbij kan ook een boete worden opgelegd of belastingrente in rekening worden gebracht. Wordt de suppletie gedaan binnen drie maanden na afloop van het kalenderjaar, dan is geen belastingrente verschuldigd. Afhankelijk van de hoogte van de suppletie wordt al dan niet een boete opgelegd.
2. BUA
Een van de correcties die mogelijk gemaakt dient te worden aan het eind van het jaar is de zogenaamde ‘BUA-correctie’. BUA staat voor Besluit Uitsluiting Aftrek, in dit besluit zijn diverse soorten personeelsvertrekkingen of relatiegeschenken opgenomen waarvan de btw onder voorwaarden niet voor aftrek in aanmerking komt. Het BUA maakt onderscheid tussen de verstrekking van spijzen en dranken (kantineregeling), personeelsverstrekkingen en relatiegeschenken.
Aan een correctie op grond van de kantineregeling kan worden toegekomen indien de inkoop van eten en drinken voor het personeel vermeerderd met een opslag van 25% resulteert in een hoger bedrag dan het totaal aan ontvangen bijdragen van het personeel.
Aan een BUA-correctie voor personeelsverstrekkingen wordt toegekomen indien het totaalbedrag aan personeelsverstrekkingen (denk aan kerstpakket, sinterklaasattentie, cadeau in het kader van een jubileum) het bedrag van € 227 per werknemer overschrijdt.
Aan een BUA-correctie wordt eveneens toegekomen indien het totaalbedrag aan relatiegeschenken het bedrag van € 227 per relatie overschrijdt. Van een relatie is sprake indien met de ontvanger van het geschenk reeds een zakelijke verhouding bestaat.
3. Correctie privé gebruik auto
Worden auto’s ter beschikking gesteld aan werknemers dan is vereist dat een correctie wordt gemaakt voor de btw-aftrek die is geclaimd voor de autokosten. Aan deze correctie wordt toegekomen indien met de auto woon-werkverkeer wordt gereden (lees: de werknemer rijdt regelmatig van zijn eigen woning naar een vaste werkplek) en/of privégebruik met de ter beschikking gestelde auto mogelijk is.
De correctie voor privégebruik van de auto kan plaatsvinden op basis van het werkelijk gebruik dat gemaakt is met de auto. Dit is in de praktijk onder andere mogelijk wanneer auto’s uitgerust zijn met een zogenaamde black-box. Is het werkelijke gebruik lastig vast te stellen dan is het mogelijk om op basis van een forfaitaire regeling het privé gebruik van de auto te corrigeren.
Deze forfaitaire correctie werkt als volgt uit:
De btw-correctie bedraagt 2,7% van de catalogusprijs (inclusief btw en bpm) van de betreffende auto tijdens het jaar van ingebruikname in de onderneming en de vier daaropvolgende jaren. De btw-correctie is tijdsevenredig, dus wordt een auto per 1 juli in gebruik genomen dan vindt een correctie plaats van 6/12 x 2,7% x catalogusprijs.
Bedraagt de catalogusprijs van een auto € 40.000, dan bedraagt de btw-correctie € 1.080 (€ 40.000 x 2,7%). Verricht de ondernemer ook btw-vrijgestelde prestaties (bijvoorbeeld voor 50%), dan hoeft de btw-correctie ook slechts naar evenredigheid plaats te vinden (voor 50%).
Wij merken op dat het forfait onder omstandigheden 1,5% bedraagt.
Privégebruik
Indien bepaalde goederen of diensten van de onderneming (gedeeltelijk) privé worden gebruikt dan kan dit leiden tot een beperking in de aftrek van btw.
Zo kan het voorkomen dat een laptop wordt aangeschaft door de onderneming en deze na een jaar te zijn gebruikt in de onderneming, uitsluitend privé wordt gebruikt. In dat geval dient een correctie plaats te vinden en dient btw te worden afgedragen over de actuele aankoopprijs van vergelijkbare goederen. Maar denk ook aan situaties waarbij een dienst van de onderneming voor privé doeleinden wordt gebruikt, bijvoorbeeld de schilder die zijn eigen huis schildert. Komen deze situaties voor dan adviseren wij hierover contact op te nemen met een adviseur.
4. Btw-belast en btw-vrijgestelde omzet
Algemeen
Bestaat de gerealiseerde omzet in een jaar niet alleen uit btw-belaste omzet, maar ook uit deels btw-vrijgestelde omzet, dan wordt gedurende het jaar ook gedeeltelijk btw in aftrek gebracht.
De hierboven beschreven correcties op in aftrek gebrachte btw vinden in dat geval ook slechts plaats naar het gedeelte van de btw dat in aftrek is gebracht. Daarnaast heeft het gemengd presteren gevolgen voor de pro rata en de herziening van btw. Deze twee onderwerpen komen hierna aan bod.
Pro rata
Bepaalde kosten zijn niet toe te rekenen aan specifieke btw-belaste of btw-vrijgestelde prestaties, de gemengde of algemene kosten. De btw op de algemene kosten is aftrekbaar volgens de pro rata.
De pro rata wordt in beginsel bepaald op basis van omzetverhoudingen: Belaste omzet / (belaste omzet + vrijgestelde omzet). Voor meer informatie omtrent de pro-rata verwijzen naar onze blog over aftrek van btw bij gemengde prestaties.
In de btw aangifte over het de laatste aangifte van het jaar moet worden beoordeeld of op de aftrek van btw op de algemene kosten de juiste pro rata is toegepast. Bij de definitieve vaststelling van het pro rata percentage zal een correctie moeten worden gemaakt in de btw-aangifte voor de teveel of te weinig in aftrek gebrachte btw.
Herziening
Na afloop van het eerste boekjaar waarin is geïnvesteerd in goederen dient nog rekening te worden gehouden met een herzieningsperiode van 9 boekjaren (voor onroerende zaken) en van 4 boekjaren (voor roerende zaken waar voor de inkomstenbelasting of vennootschapsbelasting over wordt afgeschreven).
Gedurende deze herzieningsperiode kan de inkoop-btw die in het boekjaar van (eerste) ingebruikneming al dan niet als voorbelasting in aftrek is gebracht alsnog worden gecorrigeerd.
Indien de herzieningsregeling van toepassing is, wordt aan het eind van elk boekjaar 10% dan wel 20% van de inkoop-btw opnieuw beoordeeld op basis van het gebruik gedurende dat boekjaar. Wijkt het gebruik in dat boekjaar af van het gebruik in het boekjaar van (eerste) ingebruikneming, dan wordt de oorspronkelijke aftrek herzien in de aangifte over het laatste belastingtijdvak van dat boekjaar. Voor een nadere toelichting en de uitwerking van de herzieningsregels verwijzen wij naar de blog Methodiek van de aftrek van btw.
5. Btw & corona
Tijdens de coronacrisis hebben veel annuleringen, kortingen en kwijtscheldingen plaatsgevonden en zijn vouchers uitgegeven. Daarnaast was het tot 1 oktober 2021 mogelijk om te verzoeken om bijzonder uitstel van betaling bij de belastingdienst. De btw-aspecten van al deze handelingen zijn zeer divers. Na afloop van het boekjaar is het goed in beeld te brengen of er bijzonderheden hebben plaatsgevonden en of de fiscale gevolgen voldoende in beeld zijn gebracht.
Ten slotte
In de drukte van de jaarafsluiting vraagt ook de laatste btw-aangifte extra aandacht. Toch is wettelijk vereist dat bovengenoemde berekeningen en correcties plaatsvinden in het juiste aangiftetijdvak. De btw-wetgeving kent de mogelijkheid tot het indienen van een suppletieaangifte, toch is het goed om te beseffen dat elke correctie op een btw-aangifte buiten de wettelijke bezwaartermijn van 6 weken formeel te laat is en ambtshalve wordt beoordeeld.
Met name wanneer een recht op aftrek van btw blijkt te bestaan, of in eerste instantie (voorzichtigheidshalve) te weinig btw in aftrek is gebracht is het zaak om tijdig de juiste aangifte in te dienen en discussie te voorkomen. Daarnaast is het zeker voor ondernemingen die in control willen zijn zaak dat zij een tijdige en juiste aangifte indienen en de aandacht voor juiste de laatste btw-aangifte in hun administratieve processen hebben geborgd.
Vragen? Neem contact op met Petra de Waal of Hugo Bahlman.
