Enkele btw-registratie onder ViDA: wat verandert er vanaf 2027?

Welk onderdeel van ViDA implementeert dit wetsvoorstel?

Het wetsvoorstel implementeert uitsluitend het onderdeel enkele btw-registratie van ViDA. De overige twee pijlers, elektronisch factureren en de digitale platformeconomie, worden op een later moment via afzonderlijke wetsvoorstellen geïmplementeerd.

Het doel van deze pijler is het verminderen van de administratieve lasten die voortvloeien uit btw-registraties in meerdere EU-lidstaten, door het aantal gevallen te verminderen waarin een onderneming zich in meerdere EU-lidstaten moet registreren. Dit gebeurt via uitbreiding en aanpassing van de bestaande éénloketregelingen (One Stop Shop, OSS). Daarnaast komt er een verplichte grensoverschrijdende verleggingsregeling voor gevallen waarin de afnemer in de andere EU-lidstaat btw-aangifte doet.

Het wetsvoorstel bevat drie kernwijzigingen in de Wet op de omzetbelasting 1968 (Wet OB 1968), die wij hieronder toelichten.

Hoe wordt de One Stop Shop (OSS) uitgebreid?

De OSS stelt btw-ondernemers in staat om btw in bepaalde gevallen centraal in één EU-lidstaat aan te geven en af te dragen, zonder dat zij zich in andere EU-lidstaten hoeven te registreren. Op dit moment is deze regeling beperkt tot intracommunautaire leveringen en diensten aan particulieren en een bepaald soort binnenlandse leveringen.

De reikwijdte van de OSS wordt verbreed naar onder meer montageleveringen, leveringen aan boord van schepen, luchtvaartuigen of treinen, leveringen van gas, elektriciteit, warmte en koude, en bepaalde binnenlandse leveringen aan particulieren.

Per 1 januari 2027 geldt een versnelde inwerkingtreding voor grensoverschrijdende leveringen van gas, elektriciteit, warmte en koude aan particulieren. Deze leveringen kunnen dan al fictief worden aangemerkt als zogenaamde intracommunautaire leveringen aan particulieren, waarvoor de OSS kan worden gebruikt. Vanaf 1 juli 2028 treden de overige wijzigingen in werking.

Het toepassen van de OSS is niet verplicht. Btw-ondernemers kunnen er alsnog voor kiezen om zich in andere EU-lidstaten te registreren voor btw-doeleinden. Dit kan onder andere het geval zijn indien de btw-ondernemer btw wil terugvragen in de desbetreffende EU-lidstaat. Dit kan namelijk niet via de OSS.

Wat houdt de nieuwe overbrengingsregeling in?

Ondernemers brengen regelmatig eigen goederen over van de ene EU-lidstaat naar een andere EU-lidstaat zonder dat sprake is van een levering aan een andere ondernemer of particulier. Op grond van de huidige wetgeving worden dergelijke overbrengingen aangemerkt als intracommunautaire leveringen (0%-tarief) in de EU-lidstaat van vertrek en als belaste intracommunautaire verwervingen in de EU-lidstaat van aankomst van de goederen. In beginsel moet de ondernemer zich hierdoor registreren in de EU-lidstaat van aankomst van de goederen.

Vanaf 1 juli 2028 komt hiervoor een nieuwe, optionele overbrengingsregeling bij de OSS. Binnen deze regeling is de intracommunautaire verwerving in de EU-lidstaat van aankomst vrijgesteld van btw in plaats van belast. Daardoor vervalt de noodzaak tot registratie in de EU-lidstaat van aankomst van de goederen en kan de ondernemer de overbrenging eenvoudig via de OSS aangeven. Gaat de ondernemer de overgebrachte goederen vervolgens leveren aan een particulier, dan kan deze levering worden aangegeven via de OSS.

De nieuwe overbrengingsregeling maakt de bestaande regeling voor voorraad op afroep (call off stock) overbodig. Die bestaande call off stock-regeling zorgt ervoor dat ondernemers geen overbrenging van eigen goederen hoeven aan te geven wanneer de goederen worden vervoerd naar een andere EU-lidstaat, mits de uiteindelijke afnemer van de goederen op het moment van overbrenging al bekend is. De intracommunautaire levering wordt in dat geval pas aangegeven op het moment dat de levering aan de afnemer van de goederen plaatsvindt.

Om ondernemers die de call off stock-regeling toepassen niet halverwege met een regimewisseling te confronteren, blijft de bestaande regeling van toepassing op overbrengingen die uiterlijk op 30 juni 2028 hebben plaatsgevonden. De uiterste vervaldatum is 1 juli 2029. Vanaf dat moment kan de OSS worden toegepast of dient een ondernemer zich te registreren in de EU-lidstaat van aankomst van de goederen.

Wanneer geldt de verplichte grensoverschrijdende verlegging?

Normaliter is de ondernemer die de levering of dienst verricht de belastingplichtige en moet diegene de btw afdragen. In bepaalde gevallen kan een verleggingsregeling van toepassing zijn; de heffing van btw wordt dan verlegd van de leverancier naar de afnemer. Momenteel hebben EU-lidstaten nog de keuze welke verleggingsregelingen zij implementeren. Hierdoor kunnen de regels per EU-lidstaat verschillen.

Vanaf 1 juli 2028 gaat een verplichte verleggingsregeling in alle EU-lidstaten gelden. Heeft de leverancier geen btw-nummer in de EU-lidstaat van heffing en heeft de afnemer wel een btw-nummer in die EU-lidstaat, dan verschuift de btw-plicht verplicht naar die afnemer. Hierdoor hoeven leveranciers zich niet te registreren in de EU-lidstaat van hun afnemer.

De ingangsdatum van 1 juli 2028 is een uiterlijke deadline voor EU-lidstaten. Het kan zijn dat de verplichte verleggingsregeling in andere EU-lidstaten al eerder wordt ingevoerd en van toepassing is.

Daarnaast moeten ondernemers vanaf 1 juli 2028 een opgaaf intracommunautaire prestaties (Opgaaf ICP) indienen voor alle verlegde leveringen en diensten, waar dat op dit moment alleen geldt voor grensoverschrijdende leveringen en diensten. Hierdoor kan de Belastingdienst controles uitvoeren.

Welke overige wijzigingen bevat het wetsvoorstel?

Naast de in dit kennisartikel beschreven drie kernwijzigingen bevat het wetsvoorstel enkele meer technische aanpassingen. Het gaat onder meer om verduidelijkingen in de niet-Unieregeling en de invoerregeling, en aanpassingen aan teruggaafbepalingen voor buiten de Unie gevestigde ondernemers. Daarnaast vervalt de meldingsverplichting voor kleinere ondernemers die onder de drempel van € 10.000 bij afstandsverkopen blijven, maar de OSS willen toepassen. De keuze voor het toepassen van de OSS moet voortaan blijken uit de administratie.

Wanneer treden de wijzigingen in werking?

Wat betekent dit voor uw btw-registraties in de EU?

Dit wetsvoorstel is de eerste stap in de Nederlandse implementatie van ViDA. De overige twee onderdelen, elektronische facturering en de platformeconomie, volgen via afzonderlijke wetsvoorstellen.

Wilt u weten wat deze wijzigingen concreet betekenen voor uw onderneming, of heeft u vragen over uw huidige btw-registraties in andere EU-lidstaten? Neem gerust contact met ons op, wij denken graag met u mee.