Thuiswerkdrempel: belangrijke wijzigingen in het belastingverdrag met Duitsland

Heffingsbevoegdheid bij grensoverschrijdend werken

Wanneer een werknemer in een ander land werkt dan waar hij woont, kunnen zowel het woonland als het werkland belasting willen heffen over het loon. Om dubbele belastingheffing te voorkomen, bepalen belastingverdragen welk land heffingsbevoegd is. 

Als hoofdregel geldt dat het werkland belasting mag heffen over het loon dat ziet op de daar verrichte werkzaamheden. Het woonland krijgt dit recht alleen indien alle drie de volgende voorwaarden zijn vervuld: 

• de werknemer verblijft niet langer dan 183 dagen in het werkland; en
• de werkgever die het loon betaalt, is niet gevestigd in het werkland en het loon wordt ook niet betaald door of namens een werkgever in het werkland; en 
• het loon komt niet ten laste van de winst van een vaste inrichting of een vaste vertegenwoordiger of een vast middelpunt van de werkgever in het werkland (zoals een filiaal of verkooppunt).

Wordt niet aan alle voorwaarden voldaan, dan blijft het heffingsrecht bij het werkland. 

De thuiswerkdrempel van 34 dagen

Vanaf 1 januari 2026 is in het belastingverdrag een thuiswerkdrempel van 34 dagen per kalenderjaar opgenomen. Deze regeling is bedoeld om de fiscale gevolgen van incidenteel grensoverschrijdend (thuis)werken te beperken. 

Een werknemer die in het ene land woont en in het andere land werkt, waar ook de werkgever is gevestigd, kan tot maximaal 34 dagen per jaar thuiswerken in het woonland zonder dat dit gevolgen heeft voor de verdeling van het heffingsrecht. Het volledige loon blijft in dat geval belast in het land waar de werkgever is gevestigd. 

Voorbeeld

Henk woont in Duitsland en is in dienst bij een Nederlandse werkgever. In een kalenderjaar werkt hij 200 dagen fysiek in Nederland en 32 dagen vanuit huis in Duitsland.

• Oude situatie: Nederland had het heffingsrecht over het loon dat toerekenbaar is aan de 200 in Nederland gewerkte dagen. Duitsland had het heffingsrecht over het loon dat toerekenbaar is aan de 32 thuiswerkdagen.
• Nieuwe situatie: Omdat Henk minder dan 34 dagen vanuit huis werkt, blijft Nederland het heffingsrecht houden over het gehele loon, dus over alle 232 werkdagen. De Nederlandse werkgever van Henk kan daardoor loonbelasting inhouden over het volledige salaris, zonder dat een splitsing naar werkdagen nodig is. 

Overige bijzonderheden

Er is sprake van een thuiswerkdag indien de werknemer op die dag minimaal 30 minuten vanuit huis werkt. Dit betekent dat ook een gedeeltelijke thuiswerkdag meetelt voor de toepassing van de thuiswerkdrempel.  

Daarnaast tellen werkdagen in derde landen ook mee voor de thuiswerkdrempel. Dit betekent dat de werknemer door een werkdag in Frankrijk, een dag minder thuis kan werken zonder dat het heffingsrecht verschuift.

Wijziging heffingsrecht overheidswerknemers

Naast de thuiswerkdrempel is ook het heffingsrecht over het loon van overheidswerknemers aangepast. Tot en met 2025 was het heffingsrecht in beginsel toegewezen aan het land van de overheid. Vanaf 1 januari 2026 wordt het heffingsrecht voor werkzaamheden in het woonland in beginsel toegewezen aan het woonland van de werknemer, ongeacht diens nationaliteit. Ook voor deze werknemers geldt de 34 dagen thuiswerkdrempel. Alleen indien de werknemer in verband met het verrichten van de overheidswerkzaamheden naar Duitsland is uitgezonden, blijft het heffingsrecht bij het land van de overheid (Nederland). Uiteraard geldt dit ook andersom.

Deze wijziging kan ertoe leiden dat de inhoudingsplicht voor loonbelasting verschuift en dat loonadministraties moeten worden aangepast. 

Praktische aandachtspunten voor werkgevers

De introductie van de thuiswerkdrempel brengt diverse aandachtspunten met zich mee voor werkgevers: 

• een zorgvuldige registratie van thuiswerkdagen blijft noodzakelijk;
• bij overschrijding van de 34-dagen-drempel moet het loon alsnog per werkland worden gesplitst;
• de thuiswerkdrempel geldt per kalenderjaar en ziet uitsluitend op de belastingheffing en dus niet op sociale zekerheid;
• voor overheidswerkgevers is het van belang tijdig te beoordelen of het heffingsrecht verschuift naar het woonland van de werknemer.

Tot slot 

Heeft u werknemers die over de Nederlands-Duitse grens werken of thuiswerken? Of bent u als overheidswerkgever actief in een grensoverschrijdende context? Dan is het verstandig om tijdig te beoordelen wat deze verdragswijzigingen betekenen voor uw organisatie. 

De specialisten loonheffingen van Dirkzwager denken graag met u mee over de fiscale en administratieve gevolgen en ondersteunen u graag bij vragen hierover en het op een juiste wijze inrichten van uw loonadministratie. Neem gerust contact op.