In het vervolg van dit artikel bespreken wij de doorschuifregeling (DSR) in de inkomstenbelasting en de bedrijfsopvolgingsregeling (BOR) in de schenk- en erfbelasting.
Doorschuifregeling (DSR) in de inkomstenbelasting in box 2
Bij de overgang van aandelen naar de kinderen is de DGA van wie de aandelen worden verkregen in beginsel inkomstenbelasting in box 2 verschuldigd over de vervreemdingswinst. De vervreemdingswinst is het verschil tussen de werkelijke waarde van de aandelen en de verkrijgingsprijs.
Door toepassing van de DSR wordt deze heffing van inkomstenbelasting in box 2 uitgesteld. De DGA van wie de aandelen wordt verkregen, hoeft de verschuldigde inkomstenbelasting in box 2 niet te betalen. Deze latente inkomstenbelastingclaim in box 2 gaat over op de kinderen die de aandelen verkrijgen. Ook zij hoeven niet direct af te rekenen over deze claim, maar pas bij een latere vervreemding.
De DSR biedt dus alleen uitstel van belastingheffing, geen afstel. De DSR is alleen van toepassing indien aan de volgende cumulatieve voorwaarden wordt voldaan:
- De BV waar de aandelen van de DGA betrekking op hebben, drijft een (materiële) onderneming.
- Eventueel aanwezige beleggingsvermogen in de BV kwalificeert nog tot maximaal 5% van het ondernemingsvermogen voor de toepassing van de DSR. Naar verwachting wordt deze regeling per 1 januari 2026 afgeschaft.
- De DGA bezit zelf ten minste 5% van de aandelen.
- De kinderen die de aandelen verkrijgen zijn zelf inwoner van Nederland en houden de aandelen niet in het kader van een eigen bestaande onderneming (eenmanszaak) of werkzaamheid.
- Bij schenking: wanneer de kinderen minimaal 21 jaar oud zijn.
Bedrijfsopvolging (BOR) in de schenk- en erfbelasting
Naast de inkomstenbelasting in box 2 is bij overgang van de aandelen naar de kinderen ook schenk- of erfbelasting verschuldigd. De hoogte van de verschuldigde schenk- of erfbelasting is afhankelijk van de waarde van de aandelen in de BV, de relatie tussen de schenker/erflater en de verkrijger en de omvang van de reguliere vrijstellingen.
Door toepassing van de BOR is de verkrijging van ondernemingsvermogen grotendeels vrijgesteld. In 2025 geldt een vrijstelling van 100% tot € 1.500.000 en 75% over het meerdere.
In tegenstelling tot de DSR leidt de BOR tot afstel van belastingheffing. De BOR is alleen van toepassing indien aan de volgende cumulatieve voorwaarden wordt voldaan:
- De BV waar de aandelen van de DGA betrekking op hebben, drijft een (materiële) onderneming.
- In tegenstelling tot de DSR kwalificeert geen enkel deel van het beleggingsvermogen in de BV voor de BOR.
- De DGA heeft op het moment dat de aandelen overgaan naar de kinderen de aandelen ten minste vijf jaar in bezit bij schenking en minimaal een jaar in bezit bij vererving. In dezelfde periode moet de BV ook daadwerkelijk een onderneming hebben gedreven.
- De kinderen die de aandelen verkrijgen, dienen deze ten minste drie jaar in bezit te houden. In dezelfde periode moet de BV ook daadwerkelijk een onderneming drijven.
- Dit betekent echter niet dat de kinderen zelf actief moeten zijn in de onderneming. Het is bijvoorbeeld mogelijk dat een derde als bestuurder van de BV wordt aangesteld en de onderneming voortzet.
- Bij schenking: wanneer de kinderen minimaal 21 jaar oud zijn.
Conclusie: profiteer van de BOR en DSR bij bedrijfsopvolging
De BOR en de DSR zijn gunstige fiscale regelingen om de belastingdruk bij overgang van aandelen in een BV aanzienlijk te verlichten. Waar de DSR zorgt voor uitstel van inkomstenbelasting in box 2, zorgt de BOR voor afstel van schenk- en erfbelasting. Tegelijkertijd zijn de voorwaarden strikt en is de wetgeving voortdurend in beweging.
Voor DGA’s die nadenken over bedrijfsopvolging is het daarom belangrijk om tijdig te plannen en de mogelijkheden goed in kaart te brengen. Met de juiste voorbereiding en begeleiding kunnen de aandelen fiscaal optimaal overgaan naar de volgende generatie.
Wilt u meer weten over bedrijfsopvolging en de fiscale regelingen? Onze specialisten op het gebied van Business & Estate Planning denken graag met u mee over uw privé- en ondernemingssituatie op juridisch en fiscaal gebied. Neem contact met ons op voor een persoonlijk adviesgesprek.
